Аналітична довідка

18 березня 2024 року у Верховній Раді України зареєстровано розроблений Кабінетом Міністрів України проєкт Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок акцизного податку на тютюнові вироби» за реєстр. №11090 (далі – законопроєкт №11090).

Згідно з пояснювальною запискою, основною метою зазначеного законопроекту є:

• поступове до 2028 року підвищення ставок акцизного податку для сигарет до досягнення мінімального рівня, встановленого Директивою Ради 2011/64/ЄС від 21.06.2011 щодо структури та ставок акцизного збору на тютюнові вироби (кодифікація), з одночасним еквівалентним підвищенням таких ставок на тютюн, промислові замінники тютюну і зростанням їх розміру меншими темпами для тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (далі – ТВЕН);
• визначення грошової одиниці виміру ставки акцизного податку на тютюнові вироби у євро для уникнення впливу інфляції на підвищення ставок акцизного податку;
• уточнення окремих положень адміністрування акцизного податку з тютюнових виробів задля повноцінного застосування норм права.

Український національний комітет Міжнародної Торгової Палати проаналізував положення відповідної законодавчої ініціативи і вважає за доцільне звернути увагу на таке.

Законопроєктом №11090, серед іншого, передбачено поступове зростання до 2028 року мінімального акцизного податкового зобов’язання на сигарети до 90 євро за тис. шт., а також специфічної ставки акцизного податку на ТВЕН до 72 євро за тис. шт. Це означає, що різниця між рівнем акцизу на ці два види продукції поступово зростатиме і на фінальному етапі реформи акцизний податок на ТВЕН буде на 20% нижчим, ніж на сигарети.

Українським національним комітетом Міжнародної Торгової Палати було досліджено питання міжнародного досвіду встановлення різних ставок акцизного податку залежно від категорії тютюнових і нікотиновмісних виробів, зокрема на сигарети і ТВЕН.

Отримані з відкритих джерел відомості щодо Словаччини, Польщі, Румунії, Латвії та Італії свідчать про загальноприйняту практику країн ЄС щодо встановлення різних рівнів ставок акцизного податку на сигарети і ТВЕН. Розглянемо це докладніше.

Словаччина

Насамперед важливо звернути увагу на те, що чинний у Словаччині у 2024–2025 роках графік підвищення акцизного податку на тютюнові вироби передбачає різницю між розмірами ставок акцизного податку на сигарети і ТВЕН на рівні 63%. Причиною збереження такого підходу в оподаткуванні є дедалі більше доказів потенційно нижчого ризику споживання ТВЕН порівняно із традиційними сигаретами.

Згідно із чинним податковими нормами Словаччини, мінімальне акцизне податкове на сигарети становить 148 євро за тис. шт. Натомість ТВЕН віднесено до категорії бездимних тютюнових виробів, базою оподаткування яких є маса тютюну у виробі у кілограмах. Ставка акцизного податку на ТВЕН сьогодні складає 211,3 євро за кг, що у перерахунку на одиниці продукції дорівнює 56 євро за тис. шт. Тобто, ця ставка є навіть нижчою, ніж наразі в Україні – 2516,54 грн (близько 58 євро) за тис. шт.

Найнижчою серед тютюнових виробів у Словаччині є ставка акцизного податку для іншого тютюну для куріння, яка в 2024 році складає 139 євро за кг.

Польща

У Польщі в 2024 році мінімальна ставка акцизного податку на ТВЕН встановлена у розмірі 564,51 польських злотих за кілограм (що еквівалентно рівню 149,54 польських злотих за тис. шт.), а на сигарети – 564,25 злотих за тис. шт. Відповідно, різниця між рівнем акцизного навантаження на ці два види продукції становить 74%.

Особливістю Польщі є те, що її мінімальне акцизне податкове зобов’язання на сигарети є одним із найнижчих в ЄС. У 2022 році воно у перерахунку на євро складало близько 101 євро за тис. шт. Водночас при впровадженні акцизного податку на ТВЕН, що відбулося в липні 2020 року, ця країна орієнтувалася на те, щоб не перевищити середньоєвропейський рівень відповідної ставки. Акциз на ТВЕН у Польщі є близьким за розміром до рівня ставок у сусідніх Чехії та Литві, що убезпечує від контрабанди.

Чинним акцизним планом Польщі на 2023–2027 роки передбачено подальше зростання акцизного податку на сигарети і ТВЕН із темпом 10% щороку. Отже, сьогоднішня різниця між ревнем акцизного навантаження на ці види продукції не зміниться.

Румунія

У Румунії поточна різниця у розмірі ставок акцизного податку на сигарети і ТВЕН є дещо нижчою, як у попередніх двох країнах, і становить 56%.

У 2022 році Румунія затвердила 5-річний план акцизного податку для всіх категорій тютюнових та нікотиновмісних виробів для забезпечення стабільності та передбачуваності на ринку та у сфері формування доходів бюджету. Цей план спрямований на встановлення 55% різниці в акцизному податку між сигаретами та ТВЕН. Тобто, у наступні два роки обидві ставки зростатимуть, проте різниця між їх рівнем не змінюватиметься. Така пропорція між ставками збережеться і після 2026 року, коли закінчиться поточний акцизний план.

З 1 квітня 2024 року ставка акцизу на ТВЕН у Румунії становить 1094 румунських леїв за кг, що еквівалентно 218,8 євро за кг або 58 євро за тис. шт. Тобто, це трохи більше, ніж у Словаччині, і на ідентичному рівні, як сьогодні в Україні.

Акцентуємо увагу на тому, що Податковий кодекс Румунії з вересня 2022 року визначає ТВЕН продукцією з потенціалом зниженого ризику. Зокрема, стаття 439 має такі положення:

«Стаття 439 – Сфера застосування

(1) Негармонізовані[1] акцизи є доходами державного бюджету, які збираються відповідно до положень поточного розділу.

(2) Негармонізовані акцизи є специфічними податками, що застосовуються до наступних продуктів із потенціалом зниженого ризику:

1. a) Тютюнові вироби, призначені для вдихання без горіння, з тарифною класифікацією CN 2404 11 00[2], включаючи ті, що містяться в контейнерах, що доставляються разом з електронними сигаретами та іншими аналогічними персональними електронними випаровуючими пристроями з кодом CN 8543 40 00;
2. b) Рідини з вмістом нікотину або без нього, призначені для вдихання без горіння, з тарифною класифікацією CN 2404 12 00, 2404 19 90, включаючи ті, що містяться в контейнерах, що доставляються разом з електронними сигаретами та іншими аналогічними персональними електронними випаровуючими пристроями з кодом CN 8543 40 00;
3. c) Продукти, призначені для вдихання без згоряння, що містять замінники тютюну, з нікотином або без нього, з тарифною класифікацією CN 2404 12 00, 2404 19 10, включаючи ті, що містяться в контейнерах, що доставляються разом з електронними сигаретами та іншими подібними персональними електронними випаровуючими пристроями з кодом CN 8543 40 00».

Латвія

У Латвії діє план підвищення акцизного податку на всі тютюнові та нікотиновмісні вироби на 2023–2026 роки. Зокрема, мінімальне акцизне податкове зобов’язання на сигарети у 2024 році становить 156,3 євро за 1000 сигарет, а в 2025 та 2026 роках воно зросте до 171,9 та 189,1 євро відповідно. Але перебачено застосування менших ставок акцизу на ТВЕН: 251 євро за кг (66,5 євро за тис. шт.) у 2024 році, 276 євро за кг (73,2 євро за тис. шт.) у 2025 році та 304 євро за кг (80,6 євро за тис. шт.) у 2026 році. При цьому різниця між рівнем акцизного навантаження між сигаретами і ТВЕН залишиться незмінною і складе 57,5%.

Італія

Цікаво, що саме в Італії в 2016 році була відкрита перша у світі фабрика з виробництва інноваційної тютюнової продукції – ТВЕН. Для цього було залучено інвестицію у розмірі понад 1,2 млн євро; сьогодні на фабриці працює понад 2100 осіб. Вироблені в Італії стіки для нагрівання експортуються на ринки більше 50 країн, а обсяги цього експорту зросли з 177 млн євро у 2016 році до понад 1,8 млрд євро в 2022 році.

Завдяки інвестиціям виробництво ТВЕН підтримує інтегрований ланцюжок створення доданої вартості, що складається з близько 8 тис. італійських компаній, 1 тис. з яких працюють у сільськогосподарському секторі, створюючи робочі місця для близько 41 тис. осіб по всій країні та забезпечуючи загальний річний внесок у формування ВВП Італії на рівні 10,1 млрд євро (це 0,5% ВВП країни).

Зауважимо, що друга в Європі фабрика з виробництва ТВЕН запрацювала у згаданій вище Румунії і є перспективи розширення виробництва шляхом здійснення нових інвестицій в інших країнах. Такою країною може стати, зокрема, Україна.

ТВЕН в Італії на законодавчому рівні зараховано до бездимних тютюнових виробів і класифікуються як «тютюнові вироби, призначені для вдихання без згоряння».

Особливістю оподаткування ТВЕН в Італії є прив’язка ставки відповідного акцизу до розміру акцизного податку для тис. сигарет, що були реалізовані за їх середньозваженою роздрібною ціною минулого року. Зокрема, у 2023 році акцизний податок на ТВЕН становив 36,5% від акцизу на сигарети (тобто, різниця між рівнем акцизного навантаження на ці два види продукції складала 63,5%), у 2024 році він дорівнює 38% від акцизного податку на сигарети, а в 2026 році – зросте до 42% акцизу на сигарети.

Застосування такого підходу в оподаткуванні не означає, що в Італії не було спроб обкласти ТВЕН вищим податком. Зокрема, висувалися ініціативи підняти акциз на ТВЕН до рівня, який відповідатиме 80%-ому акцизу на сигарети. Проте Парламент Італії при ухваленні законодавчих змін зайняв прагматичну позицію, яка врахувала і потенціал меншої шкоди від вживання ТВЕН, і економічний ефект впливу інвестицій в їх виробництво.

Таким чином, у вищезазначених країнах ЄС спостерігається навіть більша різниця між рівнем ставок акцизного податку на сигарети і ТВЕН, ніж запропоновано урядовим законопроєктом №11090 досягти протягом 2025–2028 років.

Серед інших важливих висновків проведеного аналізу наведемо такі:

1. Є країни, де потенційно знижений ризик споживання ТВЕН порівняно із сигаретами закріплено на законодавчому рівні.
2. Польща при встановленні акцизу на ТВЕН врахувала ризики їх контрабанди.
3. Жодна з проаналізованих держав – членів ЄС не планує значного зменшення розриву між ставками акцизного податку на ТВЕН і сигарети і, тим більше, їх вирівнювання.
4. У Словаччині та Румунії розмір акцизного податку на ТВЕН вже сьогодні є близьким до рівня, який встановлено в Україні.

Отже, законопроєкт №11090 має бути підтриманий Верховною Радою України як в цілому так і в частині гармонізації оподаткування ТВЕН до законодавства ЄС.

[1] (прим.) не узгоджені в ЄС на законодавчому рівні між всіма країнами-членами

[2] (прим.) аналог коду згідно з УКТ ЗЕД в Україні